בחוזר הקודם שהעברנו לידיכם, דיווחנו כי בעקבות פסיקת בית המשפט העליון בעניין שרגא בירן פרסמה רשות המסים טיוטת הנחיות לפיהן ייקבעו חזקות באשר לסיווג הכנסה מהשכרת דירות למגורים על פי מספר הדירות המושכרות, כדלקמן :

• הכנסה מהשכרה של עד 5 דירות תיחשב הכנסה פסיבית

• הכנסה מהשכרה של 10 דירות מגורים ומעלה תסווג כהכנסה מעסק

השכרה של למעלה מ-5 דירות מגורים אך פחות מ-10 תיבחן על פי מבחנים שונים לשם קביעת אופי ההכנסה: הכנסה מעסק או הכנסה פסיבית.

לפסיקת בית המשפט ומדיניות רשות המסים עשויה להיות השלכה מהותית על מחזיקי 5 דירות להשכרה או יותר, שהן דירות ישנות, אשר לא ניתן עוד לנכות בגינן פחת והוצאות מימון. בדירות חדשות שנרכשו לאחרונה, עשוי ניכוי הוצאות הפחת והמימון להביא לכך שחישוב חבות המס על בסיס המס השולי, לאחר ניכוי הוצאות, ייתן תוצאת מס נוחה יותר ממסלול המס של 10% על מלוא דמי השכירות.

מחזיקי דירות ישנות הנהנים ממסלול המס המיטיב של 10%, בהיעדר זכות לניכוי הוצאות, עשויים לשפר את מצבם אם ינצלו את הפטור הליניארי ממס שבח (בשל הפטור על עליית ערך הדירות עד 1.1.2014), ייהנו ממיסוי נמוך ברכישת הדירה, ויצמצמו את החשיפה למיסוי ההכנסה מהשכרה לפי המס השולי, והיעדר הוצאות לניכוי.